| 一、碳资产概述 碳排放权交易指根据各国政府实现《京都议定书》下的减排承诺，对本国企业控制二氧化碳排放额度并允许其进行交易，从而实现对二氧化碳排放总量的控制。 按照企业会计准则的定义，资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在碳排放权交易成为现实后，拥有碳减排能力的企业也就因此而获得碳资产带来的经济利益，碳排放权和碳信用作为一种价值属性，具备了资产的性质，故而形成了碳资产。我国因为《京都议定书》的CDM机制参与到国际碳交易市场，CDM资产是我国最主要的碳资产，除此之外，也包括一切由于实施低碳战略同比、环比产生出来的增值。 碳资产是企业获得的额外产品，不是贷款，是可以出售的资产，同时还具有储备性。碳资产的价格随行就市，每年呈上涨趋势；其支付方式是外汇现金交割，“货到付款”外汇现金结算；除此之外，它还有其他的独到含义，比如：买方信用评级极高，它既对股东有利，同时对融资（贷方）有利，而且这将大大提升项目企业的公共形象，获得无形的社会附加值。 二、碳资产的确认和计量 （一）碳资产的确认。碳排放权作为一种资产已无争议，但是到底确定为哪种资产还未达成共识。目前主要有无形资产和交易性金融资产两种观点。 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性产。碳资产是企业在碳交易中的碳排放权，为企业所拥有，并会在交易中带给企业经济利益；碳资产是减排体系中的一种权利，并没有实物形态，具有无形资产的特征；在我国，CDM资产为主要的碳资产，CDM项目产生的核证减排量可以从企业中分离出来，并能单独出售，可以进行清楚的辨认。根据无形资产的定义和碳资产所具有的特征，可以把碳资产确认为无形资产。 碳金融是由《京都议定书》而兴起的低碳经济投融资活动，服务于限制温室气体排放等技术和项目的直接投融资、碳权交易和银行贷款等金融活动。目前，在碳金融衍生品市场上，被称为碳资产的减排项目正成为基金、期权、期货等追逐的热点。在此背景下，一些企业在金融市场上出售或回购碳资产，以期在碳市场上赚取差价，因而碳资产具有交易性金融资产的特点，可将其确认为交易性金融资产。具体为在“交易性金融资产”科目下增设“排放权”明细项目，以反映企业取得碳排放权的价值。 （二）碳资产的计量。碳资产的计量就是对碳资产确认的结果予以量化的过程。即在碳资产确认的基础上，按照一定的程序和方法，对碳资产的数量与金额进行认定、计算、确定的过程。碳资产的计量属性秉承会计学基本原理与方法，但是与传统会计相比，又具有多元性。碳资产会计的计量可以选择历史成本和公允价值进行计量。 历史成本计量属性在碳排放权的应用，主要是用于企业购置或形成碳排放权时的初始计量和对于获得过程中相关的固定资产设备的计量。 对于企业拥有或控制的资产，在持有期间由于市场环境、资产的自然状态变化、科学技术的进步、资产的市场功效等因素的影响，而发生价值表现的上下波动，导致原来的入账金额不能体现当前该资产的实际市场价格，就需要以其他计量基础进行重新估价，在碳资产的确认过程中就有学者把其确认为交易性金融资产，我国交易性金融资产一般以公允价值为计量基础。我国作为不承担强制减排任务国家，主要通过CDM机制来参与全球碳交易市场，而一旦全球的减排政策和法规发生变化，我国提供的核证减排额度的价格将发生很大的变化。碳排放的定价权实际上掌握在发达国家手里，他们根据市场变化和未来减排空间来确定碳资产的价格，该市场的价格即为碳排放权的公允价值。 三、碳资产的会计实务处理 在我国碳减排体系中，CDM项目产生的减排额度仍是碳资产的主要组成部分。有的学者以简化规范为目的，提出了国内企业减排交易在确认收入费用时的会计处理，即把减排项目的收入作为“其他业务收入”，在“其他业务收入”项下单独设置“CDM项目”明细科目。固定资产的修理费要区分一般性修理或改良，相应的会计处理为：一般修理费用于发生时计入当期损益；如为改良支出，即改良后改善资产性能、提高产量或是延长固定资产的使用寿命等，则资本化固定资产；如为符合条件的大修理支出，则作为长期待摊费用分期进行摊销。 四、碳资产的财务报告 （一）企业应将碳资产体现在财务报表中。资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。低碳经济背景下，碳交易排放权作为一种商品，与其他商品一样由供求关系形成价格，因此具有了价值，从而可以为企业带来预期的利益或形成现时的义务。企业有必要清晰了解自身碳资产情况，明确哪些碳资产可以买卖，以及企业未来需要用多少资产或劳务清偿碳债务。在资产负债表中，作为一个新的会计项目，对企业参与碳交易形成的经济利益或义务进行核算与计量，并表内化，就形成了旨在加强企业碳资产管理的“碳资产负债表”。此外，与之相对应的环境成本也会出现在企业的损益表中。环境成本是由于生产活动或提供劳务而相对自然环境或人文环境所要付出的代价。自然资本理论将环境成本分为内部环境成本和外部成本。内部环境成本指企业已付出与环境相关的成本，这些成本一直包含在各种不同的项目下。 （二）碳信息披露。随着碳交易的展开，企业日益关注碳资产信息的披露，而且从非财务信息逐渐向财务信息过渡。碳信息的披露不仅体现了企业的环保责任，更体现了企业在应对气候变化中承担风险的情况下，企业温室气体排放行为的风险性以及企业碳风险的管理能力。 碳信息的披露应该包括关于风险、机遇以及温室气体管理的气候变化项目能够带来的各种内部收益，尤其是在节约成本方面，并将气候变化的长期价值和成本纳入企业的财务降评估及未来的展望中。通过碳信息披露，不但有利于政府、企业和投资者掌握投资对象的碳交易情况、会计处理及其财务状况，而且可以使企业掌握自身碳排放情况和减排潜力，及时获知碳交易总体收益，树立企业主动承担社会责任的良好形象。 随着低碳时代的带来，低碳经济下碳交易的蓬勃发展，企业碳资产状况必将成为企业的主要财务信息之一，而对碳资产的财务会计处理也显得尤为重要。企业只要有碳排放，就会形成潜在的碳资产或碳负债，企业应该在承担强制性减排责任之前引入碳资产管理概念，做好碳资产的相关会计处理。 |
