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算好比例是关键——企业支付员工年终提成奖的筹划实例 |
时间：2005-02-28 来源： 作者：来自网络  发表评论 错误报告
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年终提成奖是企业激励职工的主要方
式，提成奖的支付比例不同，支付时点不同，支付形式不同，那么其税负就会有很大
的差别。仅从降低税负的角度来看，企业在支付年终提成奖时，应综合考虑，精心筹
划，以使纳税人获得最大的税收利益。
支付比例的筹划
例１：Ａ公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基
本工资与年提成工资两项合计为５０００００元。在总额一定的前提下，年基本工资
与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。
如该公司实行绩效工资挂钩，月基本工资为２０８３．３３元，年基本工资为
２５０００元，年底按工作量生产者可得提成工资４７５０００元，且年底一次性支
付（年终奖包括在提成工资中，但提成工资不包括其他福利）。按个人所得税有关规
定，对实行绩效工资挂钩的个人月基本工资全年应纳个人所得税＝
［（２０８３．３３－８００）×１０％－２５］×１２＝１２４０元。
按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方
法问题的通知》（国税发［２００５］９号），行政机关、企事业单位向其雇员发放
的一次性奖金（包括：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑
现的年薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，４７５０００元
／１２＝３９５８３．３３元，适用税率为２５％，则该生产者所得年终奖应纳个人
所得税＝４７５０００×２５％－１３７５＝１１７３７５元。
实行绩效工资挂钩，纳税人应纳的个人所得税合计＝１２４０＋１１７３７５＝
１１８６１５元。
下面按照此种计算方法，测算当年提成与年基本工资总额为５０００００时，按
不同比例的年提成工资计算所应纳的个人所得税额，从而找出税负最低的工资支付比
例。（见表一）
表一 单位：元
年提成工资比例（金额） 年基本工资应纳 年提成工资应纳 年应纳个人所
个人所得税 个人所得税 得税合计
９５％（４７５０００） １２４０ １１７３７５ １１８６１５
９０％（４５００００） ４５６０ １１１１２５ １１５６８５
８０％（４０００００） １３５８０ ９８６２５ １１２２０５
７０％（３５００００） １８６００ ８６１２５ １０４７２５
６０％（３０００００） ３３５８０ ７３６２５ １０７２０５
５０％（２５００００） ４３６００ ６１１２５ １０４７２５
４８％（２４００００） ４６１００ ４７６２５ ９３７２５
４０％（２０００００） ５６１００ ３９６２５ ９５７２５
３０％（１５００００） ６８６００ ２９６２５ ９８２２５
２０％（１０００００） ８１１００ １９６２５ １００７２５
１０％（５００００） ９３６００ ７３７５ １００９７５
５％（２５０００） ９９８５０ ３６２５ １０３４７５
通过测算，在年基本工资与年提成工资总额为５０００００的前提下，当支付的
年提成工资比例为４８％，即年终提成奖为２４００００元时，该纳税人年应纳个人
所得税为９３７２５元，此时，个人所得税税负最低。当然，如果工资总额发生了变
化，这个比例也会相应发生变化。
支付时点的筹划
例２：接上例，Ａ公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年
提成工资总额为５０００００元，年提成工资的比例为４８％，即年提成工资为
２４００００元，年基本工资为２６００００元，月基本工资为２１６６６．６７元
（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付：
（１）按月平均，月中支付；
（２）按季平均，季末支付；
（３）按半年平均，年中与年末支付；
（４）年终一次支付。
上面哪种支付方式最有利呢？
按国税发［２００５］９号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它
各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、
薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，
该计税办法只允许采用一次。又根据个人所得税的有关规定，工资、薪金所得是按月
计算个人所得税，一般将最后一次支付的提成工资作为年终奖来计算个人所得税，其
余的提成奖均并入当月的工资中，上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下：
在方式（１）下，全年应纳的个人所得税＝［（２１６６６．６７＋２００００
－８００）×３０％－３３７５］×１１＋［（２１６６６．６７－８００）×
２５％－１３７５＋２００００×１０％－２５］＝９７７３５＋３８４１．６７＋
１９７５＝１０３５５１．６７元；
在方式（２）下，全年应纳的个人所得税＝［（２１６６６．６７－８００）×
２５％－１３７５］×８＋［（２１６６６．６７＋６００００－８００）×４０％
－１０３７５］×３＋［（２１６６６．６７－８００）×２５％－１３７５＋
６００００×１５％－１２５］＝３０７３３．３４＋６５９１５＋
１２７１６．６７＝１０９３６５．０１元；
在方式（３）下，全年应纳的个人所得税＝［（２１６６６．６７－８００）×
２５％－１３７５］×１０＋［（２１６６６．６７＋１２００００－８００）×
４５％－１５３７５］＋［（２１６６６．６７－８００）×２５％－１３７５＋
１２００００×２０％－３７５］＝３８４１６．６８＋４８０１５＋
２７４６６．６７＝１１３８９８．３５元；
在方式（４）下，全年应纳的个人所得税＝［（２１６６６．６７－８００）×
２５％－１３７５］×１１＋［（２１６６６．６７－８００）×２５％－１３７５
＋２４００００×２０％－３７５］＝４２２５８．３３＋５１４６６．６７＝
９３７２５元。
经测算，从支付时点上看，以年终一次性支付提成工资税负为最低。值得注意的
是，虽然本例中第（３）种支付方式即将提成工资分两次平均支付的税负最大，但不
能就此以为将年终提成工资分次支付的次数越多，个人所得税的税负就越大。具体案
例须根据实际情况具体测算。
支付形式的筹划
例３：接例２，Ａ公司拟采用绩效工资挂钩办法，奖励生产者，计划将提成工资
２４００００元年终一次支付，支付的方式有以下两种：
（１）向生产者提供Ａ公司的产品（单位：台），该产品成本价为１００００元
／台，当时零售价为１４０００元／台，Ａ公司按１２０００元／台提供给生产者
２０台作为年终提成奖（均为不含税价）。
（２）直接向生产者支付现金２４００００元。
以上两种支付方式中，哪种对纳税人更为有利？此时，应该考虑支付的实物资产
的市场销售和作价情况。
在第（１）种方式下，假设该产品较畅销，可按１４８４０元／台的零售价（含
税价）及时转让，支付的其他转让手续费为５００元。
则接受报酬者转让收入＝１４８４０×２０÷１．０６＝２８００００元。
应交的增值税、城建税及教育费附加＝２８００００×６％×（１＋１０％）＝
１８４８０元。（假设城建税税率为７％，教育费附加为３％）
转让所得应交个人所得税＝（２８００００－２４００００－１８４８０－
５００）×２０％＝４２０２元
转让净收入＝２８００００－１８４８０－５００－４２０２＝２５６８０８元，
显然，采用这种支付方式比接受现金更合算。
在第（１）种方式时，假设该产品不畅销，只能按１２８００元／台的零售价
（含税价）转让，支付的其他手续费为１０００元，其他条件不变，按上述计算方法，
转让净收益为２２４５６９．８１元，此时，采用这种方式不如现金支付方式合算。
（bu20050224）
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